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小微企業納稅實務簡析
時間:2019-02-12 作者:王林剛
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近年來,隨著大眾創業熱情的不斷升溫以及政府陸續推出的營商環境改善措施,小微企業數量快速增長,已逐漸成為我國經濟結構中的重要組成部分。在減稅降負方面,為支持小微企業的發展,財政部、國稅總局等部門不斷出臺各類稅費優惠政策,受惠群體不斷擴大。但與此同時,由于小微企業普遍存在成立時間短、業務規模小、專業人員素質低等特點,在財稅管理方面還有很多不完善的地方。因此,本文擬通過對小微企業主要稅收優惠政策和常見稅務風險的梳理,力求幫助小微企業管理者加深對相關稅收制度的理解,提高稅務風險防范意識。


1

什么是小微企業、小型微利企業

和小規模納稅人?


在全文展開之前,本文首先對實務中經?;煜男∥⑵笠?、小型微利企業和小規模納稅人等三個概念進行簡要闡述。


01

 小微企業

“小微企業”這一概念最早是由郎咸平教授提出是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。2011年6月18日,工信部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合發布了《關于印發小微企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號),確定了小微企業的認定標準,根據該通知第二條規定,“小微企業劃分為中型、小型、微型三種類型,具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標,結合行業特點制定?!蓖?,該通知在第四條細化了各主要行業的劃型標準,以常見的工業企業為例,“從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中,從業人員300人及以上,且營業收入2000萬元及以上的為中型企業;從業人員20人及以上,且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業?!?/p>


小微企業的具體劃分標準如下:

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02

 小型微利企業

小型微利企業是一個企業所得稅的概念,最早是在2007年3月全國人大通過的《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條中提出,“符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅?!痹諭暉ü摹噸謝嗣窆埠凸笠鄧盟胺ㄊ凳┨趵罰ü裨毫畹?12號)第九十二條中明確了認定標準,“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3,000萬元;(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1,000萬元?!彼孀毆葉雜諦∥⑵笠抵С至Χ鵲牟歡顯齟?,認定標準逐年放寬,根據2019年1月17日發布的《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條第二款的規定,“上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5,000萬元等三個條件的企業?!?/p>


03

 小規模納稅人

小規模納稅人是一個增值稅的概念,與小微企業、小型微利企業并不是一一對應的關系。就目前的劃分標準而言,小型微利企業可能是一般納稅人,也可能是小規模納稅人。在營改增之前,根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規定,從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,年應征增值稅銷售額50萬元以下,其他納稅人應征增值稅銷售額80萬元以下的為小規模納稅人。營改增后,根據《財政部、稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第一條的規定,“增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下?!苯徊酵騁渙誦」婺D傷叭說娜隙ū曜?。


2

小微企業與小型微利企業

享有的稅費優惠


根據現行稅收政策,符合條件的小微企業與小型微利企業可在增值稅、企業所得稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金、文化事業建設費、殘疾人就業保障金等稅費、政府基金方面享受減免的優惠。


01

 增值稅

關于增值稅起征點的相關規定


根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條規定,“納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規定全額計算繳納增值稅?!?/p>


根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規定,“增值稅起征點的適用范圍限于個人。


增值稅起征點的幅度規定如下:


(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;


(二)銷售應稅勞務的,為月銷售額5000-20000元;


(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。


前款所稱銷售額,是指本細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額?!?/p>


根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條第二款規定,“條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人?!?/p>


因此,增值稅關于起征點的相關規定,主要適用于企業以外的個體工商戶和其他個人。


適用于小微企業的相關增值稅稅收優惠政策

自2016年起,財政部、國家稅務總局針對小微企業陸續出臺多個增值稅稅收優惠政策,門檻不斷降低,對于小規模納稅人免征增值稅的應稅銷售額由最初的2萬元/月提高至10萬元/月,受惠群體不斷擴大。


現行有效的增值稅優惠政策如下:


根據《國家稅務總局關于關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第一條規定,“小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅?!?/p>


根據上述文件第四條規定,“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅?!?/p>


根據《財政部、稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第一條規定,“自2017年12月l日至2019年12月31日,對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅?!?/p>


02

 企業所得稅

自2009年至今,財政部、國家稅務總局等部門陸續頒布多個企業所得稅稅收優惠政策,門檻逐年降低,享受優惠政策的小微企業其應納稅所得額由最初的3萬元提高至目前的300萬元。


① 小型微利企業所得稅主要優惠政策回顧:

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② 小型微利企業所得稅優惠測算


假設某有限公司2019年實現應納稅所得額1,800,000元,且符合小型微利企業條件,擬對企業所得稅進行匯算清繳,稅收優惠金額具體測算如下:

單位:元

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03

 印花稅

根據《財政部、稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第二條規定,“自2018年1月1日至2020年12月31日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅?!?/p>


04

教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金、殘疾人就業保障金等

根據《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規定,“從2016年2月1日起,對月銷售額或營業額不超過10萬元的小微企業,免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金?!?/p>


根據《財政部關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》(財稅〔2017〕18號)第二條規定,“(一)擴大殘疾人就業保障金免征范圍。將殘疾人就業保障金免征范圍,由自工商注冊登記之日起3年內,在職職工總數20人(含)以下小微企業,調整為在職職工總數30人(含)以下的企業。調整免征范圍后,工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人(含)以下的企業,可在剩余時期內按規定免征殘疾人就業保障金?!?/p>


3

小微企業常見稅務風險


根據多年的財稅管理經驗,筆者梳理了小微企業日常經營活動中常見的稅務風險,旨在引起相關企業經營者對此類問題的關注,及時采取防范措施,避免不利后果的產生。具體如下:


01

 零申報不申報

根據稅法的規定,即使納稅人應稅收入未超過相關稅種的免征額,也需在規定的納稅期限內,按實申報。根據稅法的規定,“不按稅務局的規定時限納稅申報的,情節較輕的,除補繳稅款外,稅務機關將對企業處以每月200元以上的???,如果超期更長的,將還會加收滯納金;對于情節嚴重的,稅務機關將更具情節嚴重程度,出于相應的更高金額的???;2.長期不申報會被稅務機關列入非正?;?,列入非正?;鱸碌鈉笠?,稅務機關可以宣布稅務登記證件失效?!?/p>


02

 長期零申報

納稅人通?;崳傷氨憬莼蛺鈾氨芩暗哪康慕辛閔甌?。上述行為存在較大的稅務風險,尤其是在企業領取發票的情況下,長期零申報無收入,很可能會被稅務機關認為有虛開發票、隱瞞收入的嫌疑,被列為重點監控對象。


03

 小微企業卻無法享受稅收優惠

2019年1月9日國務院常務會議決定:自2019年1月1日起,大幅放寬可享受企業所得稅優惠的小型微利企業標準,同時加大所得稅優惠力度,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,使稅負降至5%和10%。


但值得注意的是,并不是所有的小微企業都可享受國家給予的稅收優惠。根據稅法的相關規定,股份有限公司和有限責任公司應繳納企業所得稅。而個人獨資企業、合伙企業或個體工商戶需由經營者或投資者須繳納個稅,因此不能享受上述優惠。


04

 發票抵賬降低稅負

多年來,很多企業都是通過買發票來降低稅負。包括購買增值稅專票抵扣增值稅,通過購買發票虛列成本、費用少繳企業所得稅,以及通過使用發票報銷的方式為員工發放工資獎金以少繳個稅。


但金稅三期上線后,通過大數據進行稅收管理的威力日益顯現,這種沒有真實業務而是找發票進行抵稅的情況會被輕松比對出來,企業不能再報僥幸心理,一旦被稅務局發現企業存在這種違規行為,不僅會被稅務機關要求補繳稅款、滯納金,處以???,嚴重者可能會被追究刑事責任。


05

 法定代表人和財務人員、辦稅人員為同一人

有些企業在辦理稅務登記時不嚴謹,將法定代表人、財務負責人和辦稅人員登記為一人,往往這種企業會被稅務機關認為有虛開發票的嫌疑,對其格外關注。因此,如果企業有這種情況請抓緊修改。


06

 稅負率異常的企業

長期以來,稅務部門是通過稅負率的比較來發現有問題的企業,稅負率就是一個納稅年度內繳納的全部稅款與當期申報收入的比值。如果一個企業的稅負率明顯低于同地區同行業企業平均稅負率,將被列為指標異常企業,會被稅務部門約談或稽查。


07

 盜用他人信息虛報工資薪金

在本次個稅改革前,自然人納稅人的納稅信息沒有實現全國聯網。個別企業利用這個漏洞,冒用他人信息,通過虛列人數、虛增工資的方式虛增薪資費用,并分攤高薪員工的薪水,為企業達到增加稅前扣除,減少利潤進而少交企業所得稅。在新的個稅申報軟件上線后,每個自然人都可以通過該軟件查到自己的任職信息。因此,對于企業來說,這種盜用他人信息的行為,今后不僅在技術上不可行,嚴重的話可能構成犯罪。


08

 社?;投雜ζ詡涓鏊盎灰恢?/strong>

自2019年起,國家將社保費征管職責劃由稅務部門統一行使,改變了過去個稅與社保分離管理的狀態,但這種征收程序的變化也對企業,尤其是廣大小微企業產生了較大的影響。究其原因,無外乎之前高工資低社保情況的存在。通過統一征收管理,稅務部門可以從個稅申報系統中自動提取每個自然人在對應年度每月的平均工資與企業申報的社?;斜榷?,來核實社?;惱媸敵?,減少了企業做手腳的空間。


09

 公戶轉私戶有風險

在日常經營過程中,很多小微企業都存在公司賬戶與個人賬戶之間資金往來的情形,除正??掛滴袼柰?,很多情況下都是以避稅為目的。2016年金稅三期上線,其最大的特點就是可以實現稅務、銀行、社保、工商等多部門的信息共享。從理論上來說,企業的每筆資金往來都在稅務部門的監控之下。通過私人賬戶收取貨款、發放工資或支付其他違法違規款項的做法,不僅會給企業和業主帶來稅務風險,也會產生抽逃出資、挪用公款或洗錢等法律風險。


10

 股東借款長期不還

目前,作為小微企業投資者因自身原因向企業借款的現象較為普遍。但根據稅法的規定“納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?!幣虼蘇庵植瘓獾男形?,可能導致小微企業投資者產生納稅義務。


4

結語


綜上所述,對于小微企業,國家在給予更多稅收優惠的同時,也借助金稅三期這一稅收管理信息系統,加大了監管力度??梢栽ぜ?,對于廣大經營者而言,未來只有科學、合理的做好日常經營活動中的財稅管理和稅務風險防范,才能使小微企業在享受國家政策紅利的同時,持續、規范的經營下去。



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